文：張則君｜圖：shutterstock｜責任編輯：陽勁邦
面對長久以來稅務機關不合理的課稅，人民相當無奈，且政府為達成課稅目的，所為的裁罰及各種強制手段，對人民基本權侵害更為重大，致使我國關於「賦稅人權」法治觀念落後的現象，一直為人所詬病。
長期關注國內各項人權發展的李永然律師，在擔任中華人權協會理事長期間，就十分重視「賦稅人權」議題，在各人權團體共同努力之下，立法院終於在民國105年12月9日三讀通過了《納稅者權利保護法》，隨後總統於民國105年12月28日公布，並定於一年後，即民國106年12月28日起正式施行。
此法的通過，象徵我國落實賦稅人權，已前進一大步，對於人民的賦稅權利更加有保障。
《納稅者權利保護法》將賦稅人權往前推
《納稅者權利保護法》即將上路，這部攸關人民權益甚巨的法律，究竟對民眾有何影響？又該如何加以應用？
李永然表示，《納稅者權利保護法》第一條即說明：「為落實憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保障，確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序，特制定本法。」揭示納稅者固然有依法律納稅的義務，但更有依法律納稅的「權利」。
因此，納稅者一定要了解自己的權利，並加以應用，才能確保自身的權益。而在本法中所指的「納稅者」，則包括了各稅法規定的「納稅義務人」、「扣繳義務人」、「代徵人」、「代繳人」及其他依法負繳納稅捐義務的人，你我都包含其中。
《納稅者權利保護法》的制定，進一步落實我國的賦稅人權，本法特色包含：
一、「租稅法律主義」在法律規範上的具體落實：將「租稅法定原則」及「稅務行政合法性原則」更明確、具體地規定於法律條文中。
二、對「生存權」的保障：將課稅認定標準及定期檢討方式，以法律明確規範，並要求主管機關應公布決定基準及判斷資料，就保障納稅者生存權，確為一大進步。
三、租稅公平原則──平等原則之落實。《納稅者權利保護法》第五條明定：「納稅者依其實質負擔能力負擔稅捐，無合理之政策目的不得為差別待遇。」即為「租稅公平原則」的明文化，進一步於課稅制度方面，具體落實《憲法》之平等原則。
四、正當程序保障──資訊公開、比例原則。
- 要求資訊公開，以利人民了解、信賴及監督課稅制度。
- 明定調查程序之規範及舉證責任。
五、訴訟權之保障──「爭點主義」及「萬年稅單」走入歷史。摒棄了法律實務上，運用了逾四十年的「爭點主義」，改採「總額主義」，為稅務救濟制度一大變革。另外，不再採取目前司法實務對於稅捐事件行政救濟的「申請復查前置主義」，使人民實體權利透過救濟程序，得到有效的保障，「萬年稅單」正式走入歷史。
納稅者不可不知四權利
納稅者有哪些「權利」要了解？李永然提醒民眾，根據《納稅者權利保護法》，應注意的權利包括：
主管機關應主動提供納稅者妥適必要的協助，並確保納稅者，在稅捐稽徵程序上受到「正當程序」保障。
納稅者被稅捐稽徵機關或財政部賦稅署進行調查時，可以要求該機關以「書面」說明納稅者被調查者調查或備詢的事由及範圍；被調查者也有選任「代理人」或請「輔佐人」偕同到場的權利。
納稅者申請「復查」或提起「訴願」後，可以向「稅捐稽徵機關」或「受理訴願機關」申請閱覽、抄寫、複印或攝影與核課、裁罰有關的資料。
納稅者不服「課稅處分」，經「復查」決定後提起行政爭訟，於相關程序終結前，可以「追加」或「變更」主張課稅處分的「違法事由」，以保障自身權益。
此外，李永然對於《納稅者權利保護法》在應用方面，也指出兩大特色：
中央主管機關應設置「納稅者權利保護諮詢會」，辦理「協調各機關間有關納稅者權利保護事宜」等事項。
稅捐稽徵機關應主動提供納稅者妥適必要的協助，並指定「專人」為「納稅者權利保護官」，保護官的工作包括：
- 協助納稅者進行稅捐爭議的溝通與協調；
- 受理納稅者的「申訴」或「陳情」，並提出改善建議；
- 於納稅者依法尋求救濟時，提供必要的諮詢與協助；
- 每年提出納稅者權利保護的工作成果報告等事項。
