文：李永然律師（永然聯合法律事務所所長、永然兩岸法律事務中心創辦人、永然法律基金會董事長） | 獨家報導1153期
一、我國自民國105年元月1日起施行「房地合一稅」
國內為了實現居住正義，從實價登錄、《房屋稅條例》修正、金融機構信用管制，到「房地合一稅」，已告一段落。
為了施行「房地合一稅」，立法院日前修改《所得稅法》，總統也已於民國104年月日公布施行。
此一稅制改革，對於出售房地產之出賣人的所得稅有密切關聯性，筆者擬藉本文，針對「個人」（或自然人）應注意的法律規定予以剖析。
二、《所得稅法》的修正條文
民眾必須瞭解房地合一稅的實施，必然要有「法律」做為依據，方才符合「租稅法定主義」。此次立法院修改《所得稅法》，涉及該法第4條之4、第4條之5，第14條之4、第14條之5、第14條之6、第14條之7、第14條之8、第24條之5、第108條之2、第125條之2、第126條等。前開條文的修正內容，民眾務必瞭解，方能確保自身的「賦稅人權」。
三、個人出售房屋，對房地合一稅的基本認識
要談到《所得稅法》中涉及自然人出售房地相關的房地合一稅問題，具體而言，應注意以下4點：
1.如果房地取得時期是在「民國105年1月1日以後」或「民國103年1月2日以後取得 且持有期間在2年以內」時，就以房地合一稅（即新制）的適用。
2.適用房地合一稅的課稅對象，包括：
・房屋所有權；
・房屋與有地上權之房屋所有權；
・依法取得核發使用執照的土地；
・房屋及其所座落之基地所有權。
3.個人出售持有「6年」以上之自用住宅，所得在新台幣400萬元以內免稅；如超過400萬元時，超過部分以10%的稅率課徵所得稅。
4.個人出售非「6年」以上之自用住宅，則按其持有期間的長短，適用不同的稅率；現分述之如下：
・出售持有戶「10年」以上，其稅率為15%；
・出售持有房地2年以上10年未滿，其稅率為20%；
・出售持有房地1年以上2年以內，其稅率為35%；
・出售持有房地1年以內，其稅率為45%。
四、結語
綜上所述，房地合一稅相較於過去出售房地申報所得稅，已有極大差異，自然人如出售房地，務必注意節稅，至於前述內容，謹係提供民眾參考，盼民眾能妥善運用節稅，俾保自身的法律權益！
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